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今年企業申報營所稅有兩大利多，包括未分配盈餘稅率由10%降至5%及「產創條例」投資抵減上路。（資料照）
記者巫其倫／專題報導
今年企業申報營所稅有兩大利多，包括未分配盈餘稅率由10%降至5%，加上「產創條例」投資抵減上路，若以未分配盈餘進行實質投資，免加徵5%營所稅。不過，課稅所得超過12萬元、未逾50萬元的中小企業，營所稅稅率調升至19%。
課稅所得50萬以下 營所稅調升至19%
立法院去年6月三讀通過「產業創新條例」修正案，財政部配合發布「未分配盈餘減除及申請退稅辦法」，企業若以2018年以後的未分配盈餘進行實質投資，且投資金額超過100萬元，並在盈餘發生後3年內提出申請，可適用未分配盈餘減除辦法，免加徵5%營所稅。
未分配盈餘稅率降至5% 實質投資可免稅
財政部賦稅署舉例，若A企業2018年未分配盈餘有500萬元，且在次年起3年內，也就是2019年至2021年底，用於實質投資的支出為150萬元，今年5月申報2018年未分配盈餘時，可列為未分配盈餘減除項目，僅就350萬元加徵5%營所稅。
勤業眾信會計師陳惠明提醒，企業要注意資本支出的「投資日」與「付款日」所屬年度不同，可能影響可減除的金額；換言之，「投資日」與「付款日」均須在盈餘年度3年內，才可做為該盈餘年度的減除項目。
舉例來說，若A企業在2018年12月下訂單，向國外供應商以分期付款方式，採購2億元生產設備，並在該年支付訂金4,000萬元，該設備於2019年10月1日完成交貨驗收（即投資日），餘款1.6億元分4年支付。
訂金部分，因不符合於盈餘發生年度次年起3年內支出，不得申報為2018年度未分配盈餘減除項目；餘款部分，1.6億元分4年支付，前3年可申報為2018年度未分配盈餘減除項目，第4年已就不能減除，企業不可不慎。
此外，今年辦理2018年度未分配盈餘申報時，也只能就2019年已支付的4,000萬元申報減除，2020、2021年支付的8,000萬元，完成最後一筆付款後才能更正申報減除，並申請退還溢繳稅款。
陳惠明建議，企業以未分配盈餘進行實質投資，「投資日」與「付款日」落在同一個3年內，是最沒爭議的方式，可減除金額才不會受影響。不過，即使無法落在同一個3年內，仍有解方，可透過分期興建、分批交貨等，使得抵稅效益最大化。
留意投資日與付款日 超過3年無法減除
他指出，假設採分期興建，可以各期興建完竣驗收日做為投資日；若是分批交貨，可以各批設備交貨日做為投資日，企業可彈性分批興建及交貨，分散扣抵多年度的未分配盈餘稅負，一樣能符合3年內進行實質投資的規定。
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