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目前台灣CRS交換國只有日本、澳洲及英國，但是稅捐機關可從其他管道取得CFC資訊。圖為英國倫敦。（路透）
記者鄭琪芳／專題報導
個人CFC制度
2023年起CFC制度上路，持有境外資產的個人也受影響。財政部說明，個人是否適用CFC制度，首先須檢視個人是不是「境內居住者」，非境內居住者不適用；接著，還要判斷境外公司是否符合CFC定義、是否符合豁免條款，以及本人、配偶及二親等以內持股狀況等。
財政部說明，所謂「境內居住者」，指「個人於一課稅年度內在我國境內設有戶籍，且居住合計滿31天或未滿31天但生活及經濟重心在境內」；若在境內無住所，但於一課稅年度內居留滿183天以上，也屬於境內居住者。普華商務法律事務所合夥律師鄭策允舉例，不少人因疫情連續2年沒有回台而被除籍，在台灣也沒有待滿183天，屬於非稅務居民，就沒有申報義務。
非境內居住者 不須申報CFC
官員指出，如果個人為「境內居住者」，且外國企業符合CFC定義，也不適用豁免條款，在此情況下，個人、配偶及二親等以內合計直接持有CFC股權10%以上，且CFC當年度盈餘合計超過700萬元就要課稅，這是為避免個人藉成立多家CFC分散盈餘以適用豁免條款。不過，因個人CFC納入「所得基本稅額」（最低稅負制），所以同一申報戶海外所得達100萬元以上才要課稅，且可扣除免稅額670萬元。
KPMG安侯建業會計師葉建郎表示，簡單來說，適用個人CFC制度須同時符合6項條件，包括：境外公司設立於低稅負地區、具控制能力、非實質營運、當年度盈餘合計超過700萬元，以及本人、配偶與二親等內直接持股合計超過10%，同一申報戶海外所得達100萬元以上。
例如，張姓夫妻（同一申報）持有3家CFC，A公司虧損600萬元、B公司盈餘1,000萬元、C公司盈餘400萬元，合計當年度盈餘800萬元；因此，張姓夫妻須認列B公司及C公司盈餘，按持股比率及持有期間計算營利所得，與其餘海外所得一起併入基本所得額課稅，若海外所得合計未達100萬元則免計入。至於A公司的虧損，留供A公司以後扣抵。
假設陳先生於2023年4月1日取得1家CFC公司股權60%，這家公司2023年盈餘為3,650萬元，依所在國家規定提列的法定盈餘公積365萬元，陳生生計算出海外營利所得為1,485萬元＝「（3,650萬－365萬）×60%×（275/365）」，須申報基本所得額。
國稅局多管道掌握資訊 不申報恐被罰
葉建郎表示，CFC制度上路後，境外公司已成為投資架構裡的負擔，不再是最適架構，尤其在跨境投資的安排上，稅負成本的影響更為顯著，建議應盤點家族資產所在地、性質及部位，分析現行架構是否為租稅最優架構。此外，CFC公司股權如何承傳配置以降低CFC制度的影響，若須申報，應評估境外公司未來揭露可能衍生稅務議題或風險，同時也應思考投資公司股份的管理權及收益權如何配置。
資誠（PwC）會計師洪連盛指出，個人若須申報CFC所得，須檢附境外公司經會計師查核簽證的財務報表等7項資料，但境外公司普遍未記帳，重建財務報表將是新制上路前首要解決的問題。他說，因目前台灣CRS交換國只有日本、澳洲及英國，有人認為稅捐機關無法掌握CFC。事實上，稅捐機關可從其他管道取得資訊，包括經濟部投審會、公開資訊觀測站及洗錢通報等，因此，不申報CFC會被查到。
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