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境內來源所得課稅或境外來源所得於實際匯回始計入課稅，則有香港、新加坡、馬來西亞、巴拿馬等32個。圖為新加坡濱海灣金沙酒店。（法新社）
記者鄭琪芳／專題報導
CFC制度實施前後之稅負效果
為防止企業或個人在低稅負地區成立受控外國企業（Controlled Foreign Company, 簡稱CFC），將盈餘保留於CFC不分配以規避我國稅負，財政部分別於2016年及2017年訂定營利事業及個人CFC制度，若持有符合定義的CFC，應認列其投資收益課稅，行政院已於今年初核定CFC制度於2023年起施行。不過，財政部強調，CFC制度不是加稅措施、不會溯及既往、且有豁免條款。
所謂CFC，指企業或個人在低稅負地區設立直接或間接控制的境外公司，包括營利事業或個人及其關係人持有境外公司股份或資本額合計達50%（股權控制），或對境外公司具有重大影響力（實質控制），至於低稅負國家或地區，包括「法定稅率未逾我國所得稅率70%」及「僅就境內來源所得課稅或境外來源所得於實際匯回始計入課稅」。
財政部公告69個低稅負地區 星、港、大馬入列
財政部2018年公告，「法定稅率未逾我國所得稅率70%」包括開曼群島、英屬維京群島、保加利亞、澳門等37個；「僅就境內來源所得課稅或境外來源所得於實際匯回始計入課稅」則有香港、新加坡、馬來西亞、巴拿馬等32個。官員指出，未來低稅負國家或地區名單每年公告一次，今年11月底前將更新名單。不過，這份名單僅供參考，各國家或地區是否適用應以實際情況認定。
官員表示，過去不少企業或個人將利潤移轉並保留於CFC，再透過控制CFC的股利決策，不分配盈餘以規避我國稅負。舉例而言，甲公司對開曼群島一家外國公司持股50%，這家CFC投資海外A公司獲配股利2億元，但保留盈餘未分配，所以我國對甲公司透過CFC的投資收益課不到稅。
然而，明年CFC制度上路後，CFC當年度盈餘視同分配，以防杜企業或個人藉由CFC規避稅負。因此，CFC上路後，上述情況下，甲公司就要認列CFC的投資收益，課徵營所稅2,000萬元＝（2億×持股50%×稅率20%）；若是個人持股CFC，則要課徵基本稅額（最低稅負）1,866萬元＝（2億×持股50%-免稅額670萬）×稅率20%。
當年度盈餘提前課稅 不是加稅、不溯及既往
不過，為了避免重複課稅，待企業或個人實際獲配CFC股利時，不再計入所得額課稅，並設有國外稅額扣抵及出售CFC股權時可調整成本等機制。因此，官員強調，CFC制度不是加稅措施，而是提前課稅。
另外，CFC制度有兩大豁免條款，包括「CFC有實質營運活動」及「CFC當年度盈餘700萬元以下」，排除適用。所謂「實質營運活動」，指CFC在當地有固定營業場所及僱用員工經營業務，且消極性所得占比低於10%（CFC當年度投資收益、股利、利息、權利金、租賃收入及出售資產增益的合計數，占營收淨額及非營收總額低於10%）。另，為避免成立多家CFC分散盈餘，若持有多家CFC，只要當年度盈餘合計逾700萬元，就不能豁免。
財政部並指出，CFC制度不會溯及既往，2023年度以後發生的盈餘才須按CFC制度計稅，2022年度以前發生的盈餘仍於盈餘分配日所屬年度計稅；而且，若CFC當年度盈餘屬源自非低稅負國家或地區轉投資事業的投資收益，因轉投資事業可能保須留盈餘以備營運資金或再投資需求，非基於避稅動機，無論該損益所屬年度，以該轉投資事業實際分配盈餘數計入CFC當年度盈餘。
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