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中國稅改加強查稅權限及效率，同時給予外籍人士「納稅人識別號」。（路透）
記者吳佳蓉／專題報導
除了減稅之外，這次中國稅改也加強查稅權限及效率，包括增訂個人受控外國公司、移轉訂價查核等反避稅條款，同時給予外籍人士「納稅人識別號」，並將納稅人遵守個人所得稅法的表現納入「社會信用系統」評比。
兩種租稅安排 調整補稅加收利息
資誠兩岸稅務主持會計師段士良表示，中國稅改新增反避稅條款，賦予稅局對於兩種租稅安排調整補稅並加收利息的法源依據。第一種為「個人與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則且無正當理由」，例如，將個人所得不正當安排變成名下公司所得，再利用公司虧損不須繳稅的狀態規避稅負，類似個人版的移轉訂價查核條款。
至於第二種稅務安排，則是藉由無合理經營需要且設在海外稅負偏低國家的受控企業，將海外收益停泊於此，不分配回中國，以降低稅負，類似台灣的「受控外國公司制度」（CFC）。段士良初步判斷，這部分對中國籍納稅人影響較大，因為台、港、澳人士，只要符合「5年豁免」資格，境外所得就不在申報範圍。
外國人識別號 恐以台胞證為基礎
至於外籍人士納稅人識別號，不具名會計師推測，雖然具體作法尚未確定，但可能會以台胞證證號為基礎發展，並以此串聯起各項金融帳戶及資產交易資訊，有利中國稅局以大數據分析方式，掌握稅源，後續如何發展待進一步觀察。
段士良提醒，隨著今年中國「國地稅合一」，可預期整體查稅力道將較過去更強、更嚴謹，原本對高收入台幹是否透過中、台兩地支薪方式來降低稅負，就是中國稅局查核重點。
他指出，去年廣州就有不少高薪台幹收到「稅務事項通知書」，要求解釋為何其薪資遠低於同樣產業、同等規模、同等職位者的平均水準；不少台幹因此遭更正補稅，且未來都須以調整後的水準申報，或是被要求填寫切結書，不僅個人，連公司負責人都得連帶簽名表示願負法律責任。
中台兩地支薪 中國稅局查核重點
段士良指出，這方面查稅風險一直存在，稅改後查核力道可能也不減；因此，建議在明年中國稅改上路前，台幹可與公司一同重新檢視「兩地支薪」的合理比例，充分運用減稅效益，也降低補稅風險。
至於「居住證」是否影響稅務居民身份及海外所得的課徵？不具名會計師認為，目前中國官方說法是兩者互不影響，雖然「居住證」申請條件之一是居住滿183天，似乎與稅務居民認定原則相同，但稅法採歷年制，這183天只要跨年度，就不會落入稅務居民身份，且「居住證」一次核發5年，不管中途否離境，與稅法以實際居住天數判定的原則不同，兩者是否會有連結仍待觀察。
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