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印度2年前開始對臉書、Google、Netflix線上廣告開徵6%均等稅。圖為印度班加羅爾的Google廣告看板。（法新社）
編譯楊芙宜／專題報導
經濟暨合作開發組織（OECD）指出，世界因應數位化經濟課稅挑戰，已出現4類單邊實施的權宜性措施，包括：歐盟等國對企業收入課營業稅、電子交易課稅、或開徵「均等稅」；以色列等國提出常設機構門檻標準；扣繳稅款制，包括擴大權利金涵蓋範圍在內；以及英美等國的反避稅措施。
歐盟3月公布數位稅提案，將對在歐洲具有鉅額數位收入的大型跨國科技公司課徵3%營業稅，一旦完成立法，將成為目前全球開徵數位稅的最大經濟體。不只歐盟，目前已有113個國家研擬跟進，預計在2020年採行數位經濟課稅的國際共識規則。
113國後年擬課徵數位稅
OECD從2015年就把數位經濟面臨的稅收挑戰，列為稅基侵蝕與利潤移轉（BEPS）的頭號議題，今年3月OECD發佈的期中報告提出國際對數位稅的立場和趨勢。OECD指出，在全球尚未建立最終的數位課稅共識原則之前，共有4類暫時性相關課稅的權宜措施，都在保護或擴大稅基，組成要件都連結到一國市場、及由於現行稅法的課稅後果引發社會不滿。
這4類措施包括：第一，提出替代性常設機構（PE）的門檻標準，例如印度和以色列都有對顯著經營活動存在的檢視標準，沙烏地阿拉伯提出虛擬服務PE；第二，設定扣繳稅款制，包括擴大權利金的定義範圍、對技術服務費和線上廣告費扣繳稅款；第三，課徵營業稅，包括對特定數位行業（如匈牙利對線上廣告）課稅，或對電子交易課稅（義大利），或印度2年前開始對臉書、Google或網飛（Netflix）的線上廣告開徵6%「均等稅」，而歐盟數位稅提案也落在這個類別。
第四，對跨國企業設立特殊的反避稅措施，例如英國、澳洲實施的「轉移利潤稅」（diverted profits tax），美國採行「稅基侵蝕反濫用稅」（BEAT）。
宜速解決 數位稅開徵問題
OECD指出，當前國際間收入課稅體系的3大基礎在直接課稅、納稅主體規則、跨境利潤分配規則，但高度數位化企業普遍存在3項特徵卻對稽徵機關的課稅權利和利潤分配帶來重大挑戰：跨境規模卻無地方性組成；依賴智慧財產（IP）在內的無形資產，通常很難決定一個跨國企業集團不同單位間如何分配利潤；運用數據、使用者參與和其IP綜效，使價值創造（現行賦稅體制未補捉到此一概念）來源認定存有疑慮，建立相應於價值創造的稅負，成為挑戰。
數位稅7問題 宜思考應對
政治大學財政系副教授陳國樑指出，數位稅存在7大問題宜思考應對，第一，數位稅既不是營業所得、也不是加值，究竟屬於哪種類別？其次，跨國數位公司服務較彈性且具外部性，經濟效率指向低稅負。
第三，若以營業收入為稅基，重複課稅與稅上加稅效果恐危害經濟效率；第四，針對特定營業規模、特定項目收入選擇性的課稅，恐加劇經濟無效率；第五，稅基不完整，大型跨國數位公司可把應稅收入轉換為免稅收入；第六，企業可能提高價格，轉嫁給數位服務使用者來概括承受；最後，稽徵和法遵成本提高。
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