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跨境電商營所稅課稅規定
記者吳佳蓉／專題報導
境外電商年銷售逾48萬元，需來台辦理稅籍登記繳稅。（資料照）
面對數位經濟衍生的稅基侵蝕問題，台灣也在積極尋找解方。繼去年5月建立「跨境電商營業稅課稅新制」，財政部今年1月也針對跨境電商營所稅發佈課稅規定，確立遊戲規則，並要求境外電商今年5月首次在台申報營所稅。
數位經濟對稅收的挑戰，首先展現在營業稅上。原先國內個人或企業，向在國內無固定營業場所的境外電商購買虛擬勞務（例如：音樂串流），購買金額在免稅門檻（現為2,000元）以下免稅，超過才課稅，且是由買受人自行繳納5％營業稅。
跨境電商 今年要繳營所稅
不過，有別於較熟悉稅法、購買規模較大的企業，個人購買虛擬勞務的金額，很少超過免稅門檻，加上不熟悉稅法，不知道要來申報，導致稅基持續流失。
安永執業會計師周黎芳表示，去年5月，財政部推動跨境電商營業稅課稅新制，針對個人向境外電商購買虛擬勞務（B2C），改由境外電商自行申報，年銷售額在48萬元以上的跨境電商，就得來台辦理稅籍登記繳稅。
稅制單純 有收入就可課稅
至於在所得稅面向，周黎芳表示，不像歐盟，企業需在境內有常設機構，才可對其課稅。台灣稅制相對單純，企業只要具有我國來源收入，就可課稅，即使面對數位經濟，課稅邏輯亦同。
過去卡在稅源很難精確掌握，尤其是B2C方面，只有B2B（企業向購買境外電商虛擬勞務）部分，可仰賴國內企業於給付境外電商價款時，先行扣繳20%稅款來掌握稅收。直到跨境電商營業稅課稅新制上路，協助掌握稅基，便要求跨境電商於今年5月，首次就B2C部分所得申報營所稅，並加強對B2B扣繳查核。
跨境電商 需辦理稅籍登記
關於課稅的遊戲規則，財政部今年1月發布「外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅規定」，凡境外企業只要透過網路，銷售虛擬電子勞務給台灣境內的個人、企業及機關團體，所收取的報酬，就視為我國來源所得課稅，如數位平台收入及相關電子勞務收入等。
舉例來說，小明在手機APP商店花100元買遊戲點數，平台收到100元後，將其中80元轉給境外遊戲廠商，自己拿20元手續費。只要平台有在交付款項時，替國稅局先就80元進行扣繳，自己便可只就20元計稅。
數位平台 淨利率訂為30%
不論是採扣繳或自行申報的境外電商，計稅時，收入都可核實減除成本費用，如果無法列出成本單據，就以同業利潤標準，來決定收入中多少占比得繳稅；屬數位平台的業者，淨利率則訂為30%。
算出淨利率後，可視該筆所得在境內、外的貢獻度，來決定是全額或半數於台灣繳稅。收入乘上淨利率、貢獻度後的金額，再乘以稅率20%，便得出應納稅額。
以數位平台為例，收入100元，淨利率30元，假設在台貢獻度為100%，那應納稅額就是6元。
周黎芳表示，對跨境電商來說，要實列成本費用不易，大多都會採同業利潤率計算淨利率。目前官方訂出的淨利率，業者是否認同，對境內、外貢獻度的認定，商方見解是否有落差，都是後續值得觀察的面向。
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